1、财务审计结果报告电子化的探索与实践
早在2010年笔者曾撰文《数字签名在注册会计师行业的应用》，对审计结果报告的电子化进行过理论探讨。现在，伴随电子政务的进步，电子签名技术的应用日益广泛，财务审计结果报告的电子化已经进入了实践范围。
（一）北京社会团体无纸化年检策略介绍。为推进无纸化办公，优化年检服务，提升年检效率，节省办事本钱，北京民政局决定，从2015年起，通过改造年检系统，推行法人单位数字证书，借助电子签章达成申报材料电子化，取消文本材料报送。社会组织登记管理机关、业务主管单位和社会组织等年检事务参与方，用数字证书登录系统进行身份辨别，并借助电子签章达成电子版年检申报材料报送。
电子财务审计结果报告是年检申报材料的要紧组成部分，会计师事务所出具社会组织电子审计结果报告步骤为：第一由会计师事务所出具社会组织财务审计结果报告电子版；第二用数字证书签章工具，加盖单位电子签章和个人电子签章；最后向社会组织提供加盖单位和个人电子签章的电子版审计结果报告。《中国电子签名法》第三条明确规定：“民事活动中的合同或者其他文件、单证等文书，当事人可以约定用或者不用电子签名、数据电文。当事人约定用电子签名、数据电文的文书，不能仅由于其使用电子签名、数据电文的形式而否定其法律效力。”因此，使用电子签名方法的电子版财务审计结果报告，拥有了合规性、合法性。
（二）运行成效。北京社会组织年检无纸化工作分两期进行，首期在2015年6月前完成市级社会组织和试点区县推广任务；第二期将总结试点经验，逐步将成就扩大到全市社会组织范围。首批参加无纸化年检的社会组织包含市级社会团体、民办非企业单位、基金??；顺义区试点社会团体、民办非企业单位。现在该项改革工作扎实推进，借助数字签章功能达成了年检申报材料电子化、年检审察程序互联网化、审核行为即时化、年检档案数字化。有关企业的财务审计结果报告达成了真的意义上的电子化，不少地方值得借鉴，建议在注册会计师行业大力推广。
2、推行电子财务审计结果报告的积极意义
（一）提升服务效率，便于信息共享。审计结果报告的电子化最直接的影响是可以取消文本资料的报送和传输，节省纸张，真的达成无纸化办公，愈加环保。纸质审计结果报告的传输需要邮寄或专人送达，会消耗诸如交通费、快递费等相应的本钱，并且在传递过程中会花费肯定的时间，最快也要几小时，假如一份审计结果报告需要提交给不一样的部门需要多次邮寄或传送，花费很多的人力物力。
审计结果报告达成电子化将来，报告通过互联网可以迅速传达，可以为会计师事务所和被审计单位节省本钱，提升工作效率。在建设支撑系统时，还可以选择将电子版的财务审计结果报告在注册会计师协会系统中备份，来达成备案。如此，工商、税务、银行等部门经过授权后也可以很便捷地通过注册会计师协会的网站查看到有关企业的电子审计结果报告，达成信息共享。
（二）打击不法中介，保护注册会计师合法权益。现在社会上存在不法中介伪造、变造注册会计师审计结果报告等状况，很大地损害了注册会计师行业的声誉与注册会计师的合法权益。审计结果报告达成电子化将来，只有拥有出具电子审计结果报告条件的会计师事务所，即：办理过单位数字证书和个人数字证书的事务所才能在审计结果报告上加盖电子签名，电子审计结果报告才能是合法的。现代密码技术保证了用户的数字证书和密钥是不可伪造的，所以，不法中介假如伪造、变造审计结果报告，他们没合法的电子签名，没办法通过验证。
（三）遏制多套账行为，解决信息不对称问题。有的企业出于不同目的，会存在多套账的行为，如为了申请某种资质、办理银行贷款，总是会虚增资产和收益，而为了避税目的又会隐瞒收入降低收益，然后聘请不一样的会计师事务所对不同目的的多套账分别出具审计结果报告。纸质审计结果报告的环境下，因为信息传输不便捷，会计师事务所、政府部门、银行等非常难发现这一问题。于是，会计师事务所面临极高的执业风险，同时也会致使国家税款流失，银行的资金安全也遭到威胁。审计结果报告达成电子化将来，能很便捷地实时传输，每一份审计结果报告可以很便捷地查看真假，从而可以遏制多套账行为，解决信息不对称问题。
（四）有益于注册会计协会的行业监管。现在各省注册会计师协会都打造了会计师事务所业务报备规范，对于加大行业监管起到了肯定有哪些用途。但现在多数省级注册会计师协会规定的业务报备，都是对被审计单位名字、怎么收费、审计建议种类、签字注册会计师等基本信息进行备案，至于完整的审计结果报告状况注协是看不到的。在手工签名加盖章的状况下，要达成每一份纸质审计结果报告都在注协备案显然也不可行。如此事务所就能有选择地进行业务报备，对于某些有问题的业务完全可以略去不报，注协是很难发现的。审计结果报告达成电子化将来，可以很便捷地达成审计结果报告在注册会计师协会的备案，如此注册会计师协会可以随时知道每个事务所的业务动态，加大对会计师事务所执业水平的监管。
3、财务报告电子化推行的保障
（一）打造财务审计结果报告电子化的支撑系统。要达成财务审计结果报告的电子化，最重要的保障手段就是打造审计结果报告电子化所需的支撑系统，包含相应的软件、硬件、职员和相应的方案、操作流程和规范。注册会计师和事务所用这类系统制作电子版审计结果报告，而其他有关方要可以同意和验证这类报告的完整性和合规性。假如需要考虑审计结果报告备案存储，系统还需要具备安全存储、检索等功能。
（二）数字证书的申请、发放和吊销。要达成财务审计结果报告的电子化，另一个最重要的保障手段就是数字证书的管理。依据《中国电子签名法》的规定，“电子签名需要第三方认证的，由依法设立的电子认证服务提供者提供认证服务。” 这就是说，假如签名需要第三方认证，签名人需要事先获得一个由权威机构签发的数字证书，以保证文件接收者可以验证他的身份。 具体到注册会计师行业，就应当是全国和地方的注册会计师协会通过CA中心（Certificate Authority，电子认证服务机构）进行数字证书的签发、吊销等管理。数字证书代表了某个注册会计师的身份，注协通过为其签发数字证书（USBKey），表明审核通过了注册会计师的入会申请，授与其签发审计结果报告的资格。注册会计师拥有执业资格后，就能用该证书对经审核的审计结果报告进行数字签名来完成业务（会计师事务所数字证书的获得过程与此相同）。
（三）职员培训。一旦推行财务审计结果报告的电子化，就要分期分批地对注册会计师进行有关培训。由各省市注册会计师协会牵头，结合注册会计师后续教育，拓展专题培训，详细介绍和现场演示数字证书怎么使用、电子审计结果报告的签发步骤与互联网运行环境的需要等，并且要在培训中让广大注册会计师明确电子签名的法律效力，做到数字证书专人专用，防止法律纠纷。同时，数字证书的制作单位应该提供技术支持和电话咨询服务。
（四）数字证书的平时管理。依据《中国电子签名法》的规定，颁发给会计师事务所和注册会计师的数字证书，用于表明其合法的身份，在电子财务审计结果报告上签名时，与实体印章具备同等法律效力。注册会计师协会应该需要各事务所打造相应的数字证书用管理规范，加大证书介质和证书私钥的管理，做到专人用，确保电子签章的用法与保管与本单位实体印章的用法与保管规定一致。
（五）审计结果报告的实时验证。当会计师事务所将审计结果报告发送给被审计单位或其他审计结果报告用户时，要用数字证书进行签章，而电子签名的结果就是以注册会计师私有密钥和原始审计结果报告作为已知数据运算和生成的一段新的数据，没这两者中的任何一个，都没办法制作出电子签名。
审计结果报告接收者会用数字证书（公共密钥）对收到的审计结果报告进行验证，验证该数字证书是不是由其声明的CA中心颁发，并会验证其数字证书是不是在有效期内，是不是已被吊销。假如这类审核项都通过，就表明被审计单位成功核实了电子签名，证明该报告是?特定的拥有资质的注册会计师和会计师事务审核，并且该审计结果报告签名将来未经改动。假如在注册会计师签名完成后，审计结果报告再有任何改动，都会导致签名验证失败，所以，对已签名报告的任何改动都是无效的。验证数字签名的有效性比起纸质办公条件下验证印章和签名的真假会更容易和直观。
（六）电子审计结果报告的检索服务。财务审计结果报告的电子化为不同部门达成信息共享提供了可能性，同时也面临一个新的问题就是电子财务审计结果报告允许什么职员或机构来查阅，由于财务信息是企业要紧的商业机密。注册会计师协议可以提供电子财务审计结果报告的存储系统和查看系统，向有关方提供查看功能。
政府有关部门、金融机构在经过适合的授权后，可以到系统查看特定企业的审计结果报告，也可以公开验证该审计结果报告，获得到签署该报告的会计师事务所和注册会计师的信息。至于工商部门年检时需要的财务审计结果报告则应该是开放权限的，工商部门可以查看到管辖范围内任何一家被审计单位的财务审计结果报告。
综上所述，电子化的财务审计结果报告绿色环保，节省本钱，提升工作效率，便于达成信息共享，可以打击不法中介，保护注册会计师的合法权益，还有益于注册会计师协会进行行业监管，可以预见在不久的以后将会大力推广。具体推行时，可以分阶段逐步推广：现在，北京的社会团体为配合无纸化年检已经开始推行，成效好；第二步，可以在其他城市的社会团体和营运管理好的大型会计师事务所中推进；第三步，推广到在北上广等一线城市的上市公司、国有企业；最后，运行成熟后在全国范围推行。
